Zgłoszenie SD-Z2 złożone po terminie – konsekwencje podatkowe

Skrót artykułu:

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy?

Całkowite zwolnienie z podatku

Zgłoszenie SD-Z2 po terminie – czy możliwe jest jego przywrócenie?

Podatkowe skutki przekroczenia terminu

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy?

Zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn (dalej: SD), obowiązek podatkowy ciąży na osobie fizycznej, która nabywa własność rzeczy lub praw majątkowych w drodze darowizny, dziedziczenia, polecenia darczyńcy lub zapisu.

W przypadku darowizny, obowiązek podatkowy powstaje:

z chwilą złożenia oświadczenia w formie aktu notarialnego,

z chwilą spełnienia świadczenia, jeśli nie zachowano formy aktu notarialnego.

W przypadku dziedziczenia:

z dniem uprawomocnienia się postanowienia sądu o nabyciu spadku,

lub z dniem rejestracji aktu poświadczenia dziedziczenia.

Całkowite zwolnienie z podatku

Zgodnie z art. 4a ust. 1 SD, osoby najbliższe (np. małżonek, dzieci, rodzice, rodzeństwo) mogą skorzystać z całkowitego zwolnienia z podatku, jeśli:

zgłoszą nabycie do właściwego urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy,

udokumentują przelew pieniędzy na konto nabywcy, gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne,

Formularzem wymaganym do zgłoszenia jest SD-Z2. Termin liczy się od:

dnia otrzymania darowizny,

lub dnia uprawomocnienia się orzeczenia o spadku / rejestracji aktu notarialnego.

Zgłoszenie SD-Z2 po terminie

Czy można przywrócić termin? Niestety nie. Zgodnie z orzecznictwem i ustawą, 6-miesięczny termin ma charakter materialnoprawny, a nie procesowy, co oznacza, że nie można go przywrócić nawet w przypadku braku winy podatnika.

Wyrok NSA z 12.04.2017 r. (II FSK 631/15): "Upływ terminu skutkuje utratą prawa do zwolnienia i obowiązkiem opodatkowania według zasad ogólnych dla I grupy podatkowej".

Podatkowe skutki przekroczenia terminu

Brak zgłoszenia SD-Z2 w terminie powoduje:

obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn,

nabywca może skorzystać z kwoty wolnej od podatku (obecnie: 10 434 zł dla I grupy),

podatek naliczany według skali: 3%, 5% lub 7%,

konieczność złożenia deklaracji SD-3.

Podatek liczony jest od czystej wartości nabytych praw/rzeczy wg cen rynkowych w dniu nabycia.

Podsumowanie:

SD-Z2 trzeba złożyć w terminie 6 miesięcy,

termin nie może być przywrócony,

brak zgłoszenia = utrata prawa do zwolnienia = konieczność zapłaty podatku.

Tylko terminowe złożenie formularza SD-Z2 zapewnia prawo do skorzystania z całkowitego zwolnienia z podatku.

Źródło: Poradnik Przedsiębiorcy